资本租赁_Capital Leases

什么是资本租赁？

资本租赁是一种合同，允许租户暂时使用某项资产，并在会计上具有资产所有权的经济特征。

主要要点

• 资本租赁是允许租户暂时使用资产的合同
• 资本租赁被视为资产的购买，而经营租赁在公认的会计原则（GAAP）下被视为真正的租赁
• 在资本租赁下，租赁资产在会计上被视为实际由承租人拥有，并以此记录在资产负债表上
• 经营租赁不赋予租赁资产任何类似所有权的权利，在会计处理上有所不同

了解资本租赁

资本租赁要求租户按照租赁合同的具体要求记录与租赁相关的资产和负债。从本质上讲，资本租赁被视为资产的购买，而经营租赁则在公认的会计原则（GAAP）下被视为真正的租赁。资本租赁与经营租赁之间存在对比。

尽管资本租赁在技术上是一种租赁协议，但如果满足特定条件，GAAP会计标准会将其视为资产的购买。资本租赁可能会影响公司的财务报表，影响利息费用、折旧费用、资产和负债。

要符合资本租赁的资格，租赁合同必须满足以下四项标准中的任何一项：

2016年，财务会计标准委员会（FASB）对其会计规则进行了修订，要求公司将所有合同期限超过一年的租赁资本化并记录在财务报表中。该修订自2018年12月15日起对上市公司生效，2019年12月15日起对私营公司生效。这项修订是由于观察到经营租赁被过度使用作为表外负债，从而低估了公司的债务水平[1]。

重要提示： 经营租赁和资本租赁的会计处理不同，可能对企业的税务产生重大影响。

资本租赁与经营租赁

经营租赁在结构和会计处理上与资本租赁不同。经营租赁是一种允许使用资产的合同，但并不转让该资产的所有权。

经营租赁过去被视为表外融资——这意味着租赁资产和未来租金支付相关的负债未被纳入公司的资产负债表，以保持低的债务与股本比率。历史上，经营租赁使美国企业能够将数十亿美元的资产和负债从其资产负债表中移除。

然而，在会计标准更新2016-02 ASU 842生效后，经营租赁的表外处理方式发生了变化。从2018年12月15日起对上市公司、2019年12月15日起对私营公司，因租赁产生的使用权资产和负债需记录在资产负债表上[1]。

要被归类为经营租赁，租赁必须符合公认的会计原则（GAAP）下的某些要求，从而免于被记录为资本租赁。公司必须测试上述四项标准，也称为“明亮线”测试，以确定租赁合同应被记录为经营租赁还是资本租赁。如果这些条件均不满足，则该租赁可以被归类为经营租赁，否则，可能为资本租赁[2]。

美国国税局（IRS）可能会将经营租赁重新归类为资本租赁，以拒绝将租赁支付视为扣除，从而增加公司的应税收入和税收负担[3]。

资本租赁的会计处理

资本租赁是应计会计对经济事件纳入考量的一个例子，它要求公司计算其财务报表上义务的现值。例如，如果一家公司估计其在资本租赁下的义务现值为100,000美元，则在资产负债表上需要记入100,000美元的借方条目到相应的固定资产账户，同时在资本租赁负债账户中记入100,000美元的贷方条目。

由于资本租赁是一种融资安排，公司必须将定期租赁支付拆分为基于适用利率的利息费用和折旧费用。如果公司每月支付1,000美元的租金，而其估算的利息为200美元，则将形成1,000美元的贷方条目到现金账户，200美元的借方条目到利息费用账户，以及800美元的借方条目到资本租赁负债账户。

公司还必须折旧租赁资产，考虑其残值和使用寿命。例如，如果上述资产的使用寿命为10年，且没有残值，采用直线法折旧，公司在折旧费用账户中记录833美元的每月借方条目，并在累计折旧账户中记录贷方条目。当租赁资产处置时，固定资产账户记入贷方，累计折旧账户记入借方以反映剩余余额。

参考文献

[1] Financial Accounting Standards Board. "FASB Accounting Standards Update No. 2016-02 Leases (Topic 842)," Page 87. Accessed August 6, 2021.

[2] Financial Accounting Standards Board. "Proposed Accounting Standards Update 840-10-25-43." Accessed August 6, 2021.

[3] Internal Revenue Service. "Publication 535: Business Expenses," Page 11. Accessed August 6, 2021.